Verohallinto on julkaissut uuden ohjeen esiintymispalkkioiden arvonlisäverotuksesta. Ohjeistus on tullut voimaan 1.1.2026 alkaen.
Arvonlisäverotuksen lähtökohtia
Lähtökohtaisesti kaikki Suomessa liiketoiminnan muodossa tapahtuva tavaran ja palvelun myynti on arvonlisäverollista.
Jos toimintaa ei harjoiteta liiketoiminnan muodossa, myynnistä ei suoriteta arvonlisäveroa. Myynti voi jäädä arvonlisäverotuksen ulkopuolelle ja olla verotonta esimerkiksi silloin, kun myynti on vähäistä.
Arvonlisäverotuksen soveltamisalan ulkopuolelle jäävät myös ne tilanteet, joissa saatu vastike on ennakkoperintälain 13 §:ssä tarkoitettua palkkaa (AVL 1 §:n 4 momentti). Toisen palveluksessa työsuhteessa toimiva henkilö ei harjoita itsenäistä liiketoimintaa eikä siten ole arvonlisäverovelvollinen saamastaan palkasta.
Jos myynti tapahtuu liiketoiminnan muodossa, myynti on arvonlisäverollista, ellei myyntiä ole erikseen säädetty verottomaksi. Esiintymispalkkiot on tietyin edellytyksin säädetty arvonlisäverottomiksi. Jos verottomuuden edellytykset eivät täyty, myyjän on suoritettava liiketoiminnan muodossa harjoitetusta myynnistä arvonlisäveroa.
Mihin maahan maksetaan vero esiintymispalkkiosta
Kun myynti tapahtuu Suomessa, myynnistä on maksettava Suomen arvonlisävero, ellei myyntiä ole erikseen säädetty täällä arvonlisäverottomaksi. Arvonlisäverolain myyntimaasäännökset määrittävät, milloin palvelun myynti tapahtuu Suomessa eli milloin verotusoikeus palvelun myyntiin on Suomella.
Esiintymispalkkioiden verottomuus
Arvonlisäverolaissa verottomaksi on säädetty esiintyvän taiteilijan ja muun julkisen esiintyjän palkkio (AVL 45 §:n 1 momentin 1 kohta). Esiintyviä taiteilijoita ovat esimerkiksi laulajat, soittajat, näyttelijät ja lausujat. Muita julkisia esiintyjiä ovat esimerkiksi esitelmöitsijät ja juontajat.
Arvonlisäverolaissa esiintyvä taiteilija ja muu julkinen esiintyjä on rinnastettu toisiinsa. Kun esitys pidetään julkisessa tilaisuudessa, tilaisuudessa esiintyvä on julkinen esiintyjä. Julkisia tilaisuuksia ovat esimerkiksi yleisötilaisuudet. Yleensä julkiseen tilaisuuteen myydään pääsylippuja tai ne ovat kaikille avoimia. Myös muutoin laajalle yleisölle tapahtuvat esitykset ovat julkisia tilaisuuksia, vaikka tilaisuus olisi kutsuvierastilaisuus.
Julkisen esiintyjän esityksen myynti tilaisuuden järjestäjälle
Julkisen esiintyjän itse myymän esityksen lisäksi arvonlisäverotonta on tilaisuuden järjestäjälle luovutettavaksi tarkoitettu esiintyvän taiteilijan tai muun julkisen esiintyjän taikka urheilijan esityksen myynti (AVL 45 §:n 1 momentin 2 kohta). Vaikka myyjänä on siis muu kuin julkinen esiintyjä itse, esiintyjän esityksen myynti on veroton, kun esitys luovutetaan tilaisuuden järjestäjälle.
Tämä verottomuus kattaa esimerkiksi ohjelmatoimiston kautta tapahtuvan esiintyjän esityksen myynnin suoraan tilaisuuden järjestäjälle. Lisäksi verotonta on esiintyjän esityksen myynti toisen ohjelmatoimiston kautta, kun esitys on tarkoitettu luovutettavaksi tilaisuuden järjestäjälle.
Kun esiintyjä toimii yhtiönsä kautta, verottomuus kattaa myös yhtiön nimissä tapahtuvan esityksen myynnin tilaisuuden järjestäjälle. Toisinaan esimerkiksi osakas voi sopia perustamansa yhtiön kanssa, että yhtiö veloittaa omissa nimissään osakkaan esiintymispalkkion. Vastaavasti työntekijän esiintymispalkkion saattaa veloittaa hänen työnantajanaan oleva yhtiö. Yhtiölle maksettu esiintymispalkkio voi olla AVL 45 §:n nojalla veroton, jos yhtiö on sopinut laskuttavansa omissa nimissään työntekijän tai osakkaan esiintymispalkkion.
Julkisen esiintyjän esityksen ääni- tai kuvatallennusta koskevan oikeuden luovuttamisesta tai oikeuden perusteella saatu korvaus
Erikseen arvonlisäverottomaksi on säädetty julkisen esiintyjän esityksen ääni- tai kuvatallennuksesta saatu korvaus (AVL 45 §:n 1 momentin 3 kohta). Tällä korvauksella tarkoitetaan esiintyjän esityksen joko ääni- tai kuvatallennusta koskevan oikeuden luovuttamisesta saamaa tai sen perusteella saatua korvausta. Verottomuus ei sen sijaan koske tilannetta, jossa esiintyjä luovuttaa elokuvan, video-ohjelman tai muun sellaisen ohjelman esittämisoikeuden (AVL 45 §:n 2 momentti).
Verottomuus koskee vain esiintyjän saamaa korvausta. Sen sijaan, jos tekijänoikeusjärjestö vastaanottaa esitysoikeuksien luovutuksesta korvauksia, järjestön tulee suorittaa korvauksista arvonlisävero. Kun esiintyjä saa tekijänoikeusjärjestöltä tai esimerkiksi levy-yhtiöltä korvauksia esityksen ääni- tai kuvatallennuksista, esiintyjä ei maksa arvonlisäveroa näistä korvauksista AVL 45 §:n 1 momentin 3 kohdan perusteella.
Ääni- ja kuvatallennusta koskevia korvauksia ei koske AVL 12 §:n mukainen vapaaehtoinen hakeutuminen verovelvolliseksi. Näin ollen nämä korvaukset säilyvät arvonlisäverottomina, vaikka julkinen esiintyjä, urheilija tai ohjelmatoimisto olisi hakeutunut vapaaehtoisesti verovelvolliseksi esiintymispalkkioista.
Esiintyjän vähennysoikeudesta
Lähtökohtaisesti arvonlisäverovelvollisella elinkeinonharjoittajalla on oikeus vähentää niiden hankintojen arvonlisävero, jotka kohdistuvat suoraan ja välittömästi hänen harjoittamaansa arvonlisäverolliseen liiketoimintaan. Verollisella liiketoiminnalla tarkoitetaan toimintaa, joka arvonlisäverolain mukaan aiheuttaa tavaran tai palvelun myyjälle verovelvollisuuden. Vähennysoikeus koskee ostohintojen sisältämää myyjän Suomeen suorittamaa arvonlisäveroa, mutta myös sitä arvonlisäveroa, jonka ostaja suorittaa käännetyn verovelvollisuuden perusteella.
Sen sijaan arvonlisäverovelvollisella elinkeinonharjoittajalla ei ole oikeutta vähentää niiden hankintojen arvonlisäveroa, jotka kohdistuvat suoraan ja välittömästi hänen harjoittamaansa arvonlisäverovähennykseen oikeuttamattomaan toimintaan. Arvonlisäveron vähennykseen oikeuttamatonta toimintaa on esimerkiksi esiintymispalkkiot, kun niiden osalta ei ole hakeuduttu verovelvolliseksi. Arvonlisäveron vähennysoikeutta ei näin ollen ole esimerkiksi verottomia esiintymispalkkioita varten tehdyistä hankinnoista.
Lisäksi yksityiskäyttöön tai vähennysrajoitusten alaiseen käyttöön tehdyn hankinnan arvonlisäverosta ei ole koskaan vähennysoikeutta.